Податок на прибуток організацій сплачують юридичні особи на загальній системі оподаткування. За загальним правилом податок нараховується на різницю між доходами і витратами. У більшості випадків податкова ставка становить 20%. Даний матеріал, який є частиною циклу «Податковий кодекс« для чайників »», присвячений главі 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій». У цій статті є, простою мовою розповідається про порядок розрахунку і сплати податку на прибуток, про податкові ставки, а також про строки подання звітності. Зверніть увагу: статті з цього циклу дають тільки загальне уявлення про податки; для практичної діяльності необхідно звертатися до першоджерела - Податковому кодексу Російської Федерації

хто платить

• Всі російські юридичні особи (ТОВ, АТ та ін.).
• Іноземні юридичні особи, які працюють в Росії через постійні представництва або просто отримують дохід від джерела в РФ.

На що нараховується податок

На прибуток, тобто на різницю між доходами і витратами.

Доходи - це виручка за основним видом діяльності (доходи від реалізації), а також суми, отримані від інших видів діяльності. Наприклад, від здачі майна в оренду, відсотки за банківськими вкладами та ін. (Позареалізаційні доходи). При оподаткуванні прибутку всі доходи враховуються без ПДВ і акцизів.

Витрати - це обгрунтовані і документально підтверджені витрати підприємства. Вони діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (зарплата співробітників, покупна вартість сировини і матеріалів, амортизація основних засобів та ін.) І на позареалізаційні витрати (негативна курсова різниця, судові та арбітражні збори та ін.). Крім того, існує закритий перелік витрат, які не можна враховувати при оподаткуванні прибутку. Це, зокрема, нараховані дивіденди, внески в статутний капітал, погашення кредитів та ін.

При податкових перевірках більшість проблем виникає саме через витрати: інспектори заявляють, що витрати економічно не обгрунтовані, первинні документи оформлені невірно і т д. І т п. Тому бухгалтери, як правило, приділяють підвищену увагу документам, що підтверджує витрати.

На що не нараховується податок

На прибуток від видів діяльності, переведених на єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД), а також на прибуток підприємств, що перейшли на спрощену систему оподаткування або на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

В який момент визнати доходи і витрати при розрахунку податку на прибуток

Існує два способи визнання доходів і витрат: метод нарахування і касовий метод.

Метод нарахування передбачає, що доходи і витрати в загальному випадку враховуються в періоді, коли вони виникли, незалежно від фактичного надходження або виплати грошей. Наприклад: організація за договором повинна оплатити оренду офісу за серпень не пізніше 31 серпня, але орендний платіж перераховано тільки в жовтні. При методі нарахування бухгалтер повинен відобразити цю суму в витратах в серпні, а не в жовтні.

При касовому методі доходи в загальному випадку визнаються в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу, а витрати - в момент, коли організація погасила зобов'язання перед постачальником. Так, якщо оренда офісу за серпень фактично сплачена в жовтні, то при касовому методі бухгалтер покаже витрати в жовтні, а не в серпні.

Організація має право сама вибрати, який з двох методів - нарахування або касовий - вона буде застосовувати. Але існує обмеження: метод нарахування може використовувати будь-яке підприємство, а касовий метод заборонено застосовувати банкам. До того ж для переходу на касовий метод має виконуватися умова: виручка від реалізації без урахування ПДВ в середньому за попередні чотири квартали не може перевищувати один мільйон рублів за кожен квартал. Цей же ліміт повинен зберігатися і протягом часу, коли компанія застосовує касовий метод. У разі перевищення граничної виручки організація зобов'язана перейти на метод нарахування з початку поточного року. Обраний метод закріплюють в обліковій політиці на відповідний рік та застосовують протягом цього року.

Отримайте зразок облікової політики та ведіть бухоблік в веб-сервісі для невеликих ТОВ та ВП

податкові ставки

Основна ставка податку на прибуток становить 20%. У період з 2017 по 2020 рік включно 3% зараховуються у федеральний бюджет, а 17% - в регіональний.

Для деяких видів доходу введені інші значення. З цих видів доходу на практиці бухгалтер найчастіше має справу з отриманими дивідендами, для яких в загальному випадку діє ставка 13% в (в повному обсязі зараховується до федерального бюджету). Зауважимо, що до 1 січня 2015 року ставка по дивідендах дорівнювала 9%.

Як розрахувати податок на прибуток

Потрібно визначити податкову базу (тобто прибуток, що підлягає оподаткуванню) і помножити її на відповідну податкову ставку. За прибутком, що підпадає під різні ставки, бази визначаються окремо.

Податкова база розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду, який відповідає одному календарному році. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня по 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Якщо за підсумками року виявилася, що витрати перевищили доходи, і компанія зазнала збитків, то податкова база вважається рівною нулю. Це означає, що величина податку на прибуток не може бути негативною, сума податку повинна бути або нульовий, або позитивною.

Правильність розрахунку бази повинна підтверджуватися записами в регістрах податкового обліку. Ці регістри кожне підприємство розробляє самостійно і закріплює в обліковій податковій політиці. На практиці регістри податкового обліку аналогічні регістрів бухгалтерського обліку. Два види обліку - податковий і бухгалтерський - потрібні, щоб відобразити різні правила формування доходів і витрат, що діють відповідно у податковому та бухгалтерському обліку. У деяких випадках «податкова» і «бухгалтерська» прибуток можуть збігатися.

Як розрахувати авансові платежі з податку на прибуток

Протягом року бухгалтер повинен нараховувати авансові платежі з податку на прибуток. Існує два способи нарахування авансових платежів.

Перший спосіб встановлюється для всіх організацій за замовчуванням і передбачає, що звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. Авансові платежі робляться після закінчення кожного звітного періоду. Сума платежу за підсумками першого кварталу дорівнює податку від прибутку, отриманого в першому кварталі. Авансовий платіж за підсумками півріччя дорівнює податку від прибутку, отриманого за півріччя, за мінусом авансового платежу за перший квартал. Величина платежу за підсумками дев'яти місяців дорівнює податку від прибутку за дев'ять місяців з відрахуванням авансових платежів за перший квартал та півріччя.

Плюс до цього протягом кожного звітного періоду робляться щомісячні авансові платежі. Після закінчення звітного періоду бухгалтер виводить авансовий платіж за підсумками цього періоду (правила розрахунку ми навели вище), а потім порівнює його з сумою щомісячних платежів, зроблених в рамках даного періоду. Якщо щомісячні платежі в сумі виявилися меншими підсумкового авансового платежу, компанія повинна доплатити різницю. Якщо ж утворилася переплата, то бухгалтер врахує її в майбутніх періодах.

Щомісячні авансові платежі розраховуються за такими правилами. У першому кварталі, тобто в січні, лютому і березні, бухгалтер нараховує такі ж щомісячні авансові платежі, як в жовтні, листопаді та грудні попереднього року. У другому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманої в першому кварталі, і цю цифру ділить на три. В результаті виходить сума щомісячних авансових платежів за квітень, травень і червень. У третьому кварталі бухгалтер бере податок від фактичного прибутку за півріччя, віднімає авансовий платіж першого кварталу, і отриману цифру ділить на три. Виходить сума щомісячних авансових платежів за липень, серпень і вересень. У четвертому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманої за дев'ять місяців, забирає авансові платежі за півріччя, і отриману величину ділить на три. Це і є авансові платежі за жовтень, листопад і грудень.

Другий спосіб - виходячи з фактичного прибутку. Даний спосіб компанія може прийняти для себе добровільно. Для цього потрібно повідомити податкову інспекцію не пізніше 31 грудня про те, що протягом майбутнього року підприємство переходить на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку. При цьому способі звітними періодами є місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. Авансовий платіж за січень дорівнює податку від прибутку, фактично отриманої в січні. Авансовий платіж за січень-лютий дорівнює податку від прибутку, фактично отриманої в січні і лютому за мінусом авансового платежу за січень. Авансовий платіж за січень-березень дорівнює податку від прибутку, фактично отриманої в січні-березні за вирахуванням авансових платежів за січень і лютий. І так далі аж до грудня.

Організація, раніше яка вибрала другий спосіб нарахування авансових платежів (тобто виходячи з фактичного прибутку), має право відмовитися від нього, і з початку наступного року повернутися на перший спосіб. Для цього потрібно подати в ИФНС відповідну заяву не пізніше 31 грудня поточного року. У разі повернення до першого способу авансовий платіж за січень-березень буде дорівнює різниці між авансовим платежем за підсумками дев'яти місяців і авансовим платежем за підсумками півріччя попереднього року.

Компанії, чия виручка від реалізації без ПДВ не перевищувала протягом чотирьох попередніх кварталів в середньому 15 мільйонів рублів за квартал, повинна нараховувати тільки квартальні авансові платежі. Це правило незалежно від суми виручки поширюється також на бюджетні, некомерційні і деякі інші організації.

Новостворені організації нараховують щомісячні, а квартальні авансові платежі до тих пір, поки не закінчиться повний квартал з дати їх державної реєстрації. Потім бухгалтер повинен подивитися, чому дорівнює виручка від реалізації (без ПДВ). Якщо вона не перевищує 5 мільйонів рублів на місяць або 15 мільйонів рублів на квартал, компанія може продовжувати нараховувати тільки квартальні авансові платежі. У разі перевищення ліміту підприємство з наступного місяця переходить на щомісячні авансові платежі.

Коли перераховувати гроші в бюджет

Якщо звітними періодами є квартал, півріччя і дев'ять місяців, то авансові платежі за підсумками звітних періодів робляться не пізніше 28 квітня, 28 липня і 28 жовтня відповідно. Щомісячний авансовий платіж за січень слід перерахувати не пізніше 28 січня, за лютий - не пізніше 28 лютого і так далі по грудень включно.

Якщо компанія робить авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, то авансовий платіж за січень робиться не пізніше 28 лютого, за січень-лютий - не пізніше 28 березня і так далі, аж до 28 січня наступного року.

Незалежно від обраного способу нарахування авансових платежів після закінчення календарного року бухгалтер виводить підсумкову величину податку на прибуток за минулий рік. Потім він порівнює її з сумою авансових платежів, нарахованих за підсумками звітних періодів. Якщо авансові платежі в сумі виявилися меншими підсумкової величини податку, підприємство доплачує різницю в бюджет. Якщо ж утворилася переплата, бухгалтер врахує її в наступних періодах. Загальну суму податку на прибуток необхідно заплатити не пізніше 28 березня наступного року.

Як звітувати з податку на прибуток

Компанії, чия діяльність повністю переведена на один або кілька спецрежимів оподаткування (ЕНВД, спрощену систему або сплату єдиного сільгоспподатку) можуть не звітувати з податку на прибуток.

Всі інші юридичні особи, які вчинили хоча б одну операцію по приходу або витраті готівки, або безготівкових грошових коштів, незалежно від того, чи є у них доходи, повинні надавати до інспекції декларації з податку на прибуток за підсумками звітних та податкових періодів.

Декларацію з податку на прибуток за підсумками податкового періоду (року) потрібно надавати до інспекції не пізніше 28 березня наступного року. Некомерційні організації, у яких не виник обов'язок по сплаті податку, здають декларацію спрощеної форми. Всі інші підприємства незалежно від обов'язку зі сплати податку здають за підсумками року декларації за повною формою.

Компанії, для яких звітними періодами є квартал, півріччя і дев'ять місяців, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 квітня, 28 липня і 28 жовтня відповідно. Організації, для яких звітними періодами прийняті місяць, два місяці і так далі, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 лютого, 28 березня і так далі аж до 28 січня наступного року.

Організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор 2014 року в місті Сочі, щодо доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням зазначених ігор.

Податок на прибуток не сплачують також організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують для певних видів діяльності, які є платниками єдиного сільськогосподарського податку, а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес.

Об'єктом оподаткування є прибуток, Отриманий платником податку.

Прибутком визнається:

• для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
• для іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до НК РФ;
• для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації.

Класифікація доходів організації

Класифікація доходів включає дві групи:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав (далі - доходи від реалізації);

Під доходами від реалізації визнаються (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, і виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.

Доходи визначаються на підставі первинних та інших документів, що підтверджують отримання доходу, і документів податкового обліку.

Отримані платником податків доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами в рублях.

см.далее:

Податкове законодавство передбачає 43 види доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

До них, зокрема, відносяться доходи:

• у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
• у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань, а також які отримані в межах внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
• у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до організації;
• у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) в порядку;
• у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Росії, а також відповідно до законодавства Росії атомними станціями для підвищення їх безпеки, які використовуються для виробничих цілей;
• у вигляді майна, отриманого державними і муніципальними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
• у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики, а також коштів або іншого майна, які отримані в рахунок погашення таких запозичень;
• у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:
• від організації, якщо статутний капітал одержує (передавальної) сторони більш ніж на 50% складається з вкладу передавальної (одержує) організації;
• від фізичної особи, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;

• інші доходи відповідно до ст. 251 НК РФ.

Класифікація витрат організації

Отримані доходи платник податків зменшує на суму зроблених витрат. Зроблені витрати, як і отримані доходи, підрозділяються на дві групи:

• витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг);

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до російського законодавства, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, або документами, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, групуються за такими елементами:

1. матеріальні витрати;
2. витрати на оплату праці;
3. суми нарахованої амортизації;
4. Інші витрати.

До матеріальних витрат відносяться витрати на:

• придбання сировини, матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
• придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
• придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
• придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
• придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків;
• інші витрати.

Вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування і), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), застосовується один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів: метод оцінки за вартістю одиниці запасів, метод оцінки по середній вартості, метод оцінки по вартості перших за часом придбань (), метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань ().

В витрати на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій або натуральній формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Росії, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

Суми нарахованої амортизації

см.далее:

Витрати платника податку на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки, пов'язані зі створенням нової або удосконалення виробленої продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема витрати на винахідництво, здійснені ним самостійно або спільно з іншими організаціями, визнаються для цілей оподаткування після завершення цих досліджень або розробок (завершення окремих етапів робіт) та підписання сторонами акту здачі-приймання. Зазначені витрати рівномірно включаються платником податку до складу інших витрат протягом одного року за умови використання зазначених досліджень і розробок у виробництві і при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження (окремі етапи досліджень). Витрати платника податку на НДДКР, які не дали позитивного результату, також підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом одного року в розмірі фактично здійснених витрат.

До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться:

• суми податків і зборів, митних зборів і зборів, страхових внесків до, в на випадок тимчасової непрацездатності у зв'язку з материнством, в Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування, нараховані в установленому законодавством Росії порядку, за винятком платежів з податку на прибуток і платежів за наднормативне негативний вплив на навколишнє середовище;
• витрати на сертифікацію продукції і послуг;
• витрати по набору працівників, включаючи витрати на послуги спеціалізованих організацій з підбору персоналу;
• витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
• орендні платежі за орендоване майно;
• витрати на утримання службового транспорту. Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом;
• витрати на відрядження;
• витрати на юридичні, інформаційні, аудиторські, консультаційні та інші аналогічні послуги;
• плата державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення (в межах тарифів, затверджених в установленому порядку);
• витрати на управління організацією або окремими її підрозділами, а також витрати на придбання послуг з управління організацією або її окремими підрозділами;
• витрати на послуги з надання працівників (технічного і управлінського персоналу) сторонніми організаціями для участі у виробничому процесі, управлінні виробництвом або для виконання інших функцій, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією;
• витрати на канцелярські товари;
• витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет і інші аналогічні системи);
• витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також відносяться витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 20000 рублів і оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
• витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг);
• інші витрати.

см.далее:

До витрат, що не враховуються при оподаткуванні прибутку, згідно зі ст. 270 НК, відносяться суми нарахованих дивідендів та інших сум розподіляється доходу; штрафи, пені та інші санкції, що перераховуються до бюджету; внески в статутний капітал; суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище і ін.

Главою 25 НК РФ передбачено два методи визнання доходів / витрат у податковому обліку:

• метод нарахувань;
• касовий метод.

При використанні методу нарахувань доходи / витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження / вибуття грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.

Організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожен квартал. При використанні касового методу датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом. Витрати при касовому методі визнаються після їх фактичної оплати з урахуванням таких особливостей:

• витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;
• амортизація визнається тільки по оплаченому платником податків амортизується майна, яке використовується у виробництві;
• витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати.

Податкова база з податку на прибуток

Податкова база з податку на прибуток дорівнює грошовому вираженню прибутку організації. При цьому по прибутку, що обкладається за різними ставками, податкова база розраховується окремо.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Якщо в звітному (податковому) періоді отримано збиток, то податкова база визнається рівною нулю. При цьому, згідно зі ст. 283 НК РФ, платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Крім цього НК РФ встановлює особливості формування податкової бази при здійсненні наступних операцій (табл.14):

	показники	підстава
	Доходи, отримані від пайової участі в інших організаціях	Ст.275 НК РФ
	Діяльність, пов'язана з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств	Ст. 275.1 НЕСРФ
	Довірче управління майном	Ст.276 НК РФ
	Передача майна до статутного (складеного) капітал організацій (фонд, майно фонду)	Ст.277 НК РФ
	Доходи, отримані учасниками договору простого товариства	Ст.278 НК РФ
	Особливості визначення податкової бази при поступку (переуступку) права вимоги	Ст.279 НК РФ
	Операції з цінними паперами	Ст. 280-282 НК РФ

Базова податкова ставка встановлена \u200b\u200bв розмірі 20% . При цьому податок, обчислений за ставкою 2%, зараховується до, а за ставкою 18% - в. При цьому суб'єктам Федерації надано право знижувати ставку податку, що підлягає зарахуванню до субфедеральних бюджети, для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%. Таким чином, мінімально можлива ставка податку на прибуток становить 15,5% . Аналогічна пільга може застосовуватися і щодо організацій - резидентів особливих економічних зон.

Для окремих категорій (іноземні організації, які отримують доходи на території РФ) і видів операцій (отримання дивідендів, операції з окремими видами боргових операцій) передбачено інші ставки податку на прибуток (табл. 15):

Податкова база по окремим видам доходів	Ставка,%
Доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво:
доходи від використання, утримання або здавання в оренду судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень	10
інші доходи (крім дивідендів)	0
Доходи, отримані у вигляді дивідендів:
російськими організаціями за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує дивіденди організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менше ніж 50% внеском (часток) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, в сумі, що відповідає не менше 50% загальної суми виплачуваних організацією дивідендів.	0
російськими організаціями від російських і іноземних організацій	9
іноземними організаціями від російських організацій	15
Доходи у вигляді відсотків:
за державними цінними паперами держав - учасників Союзної держави, державних цінних паперів суб'єктів Федерації і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;	15
по муніципальних цінних паперів, емітованих на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 роки;	9
за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР і внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Росії.	0

Податковий період з податку на прибуток

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Платники податків самостійно визначають суму податку за підсумками кожного звітного періоду як відповідну податковій ставці процентну частку податкової бази. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду відповідно до ст. 286 НК РФ.

Порядок і терміни сплати податку на прибуток організацій

Найменування платежів	терміни сплати
Податок і авансові платежі, що сплачуються платниками податків
Податок, який сплачується за підсумками податкового періоду	Не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом
Авансові платежі за підсумками звітного періоду: а) сплачуються щомісяця за фактично одержаного прибутку б) сплачуються щоквартально	а) Не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за який обчислюється сума авансового платежу. б) Не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Щомісячні авансові платежі *	Щомісяця не пізніше 28-го числа поточного місяця
Податок з доходів по державних і муніципальних цінних паперів, що підлягають оподаткуванню у одержувача доходу	Протягом 10 днів після закінчення місяця, в якому отримано дохід
Податок, утримуваний податковими агентами
Податок на доходи, що виплачуються іноземним організаціям (крім доходів у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів)	Не пізніше дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати (перерахування) грошових коштів
Податок на доходи, що виплачуються платникам податків у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів	Не пізніше дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати

* Щомісячні авансові платежі не сплачують:

• організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищили в середньому 3 млн. руб. за кожен квартал. Зазначена середня величина визначається для кожного чергового кварталу;
• бюджетні установи;
• іноземні організації, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійне представництво;
• некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг);
• учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних від участі в простих товариствах;
• інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод;
• вигодонабувачі за договорами довірчого управління.

Все незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку на прибуток і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації з податку на прибуток.

Платники податків (податкові агенти) надають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, надають податкові декларації в терміни, встановлені для сплати авансових платежів.

Податкові декларації за підсумками податкового періоду надаються платниками податків не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

З 2020 року голова 25 Податкового кодексу (НК) РФ зазнала змін. Законодавці розширили список доходів, з яких не стягуються відсотки. Про основні нововведення і прикладі розрахунку податку читайте в статті.

Ст. 284 НК закріплює діючу ставку податку на прибуток в 2020 році. Вона становить 20%, з яких 17% перераховується до бюджету суб'єкта РФ, а 3% - в казну федерації. Цей поділ буде діяти до 2024 року.

Перелік платників податків:

Також діють пільгові і підвищені ставки податку на прибуток в 2020 році для юридичних осіб:

Ставка відсотка і вид бюджету	Хто і з яких доходів сплачує?
9% в федеральну скарбницю	Прибуток за реалізацію муніципальних цінних паперів і облігацій з іпотечним покриттям, випущених до 2007 року, які перебували у власності організації.
10% в російський бюджет	Дохід за організацію міжнародних перевезень, а також від здачі в оренду повітряних і водних судів.
0-10% в регіональну скарбницю	Компанії, які беруть участь в інвестиційних проектах, які відсутні в загальноукраїнському реєстрі або включені до переліку регіональних.
13% до федерального бюджету	З дивідендів від володіння часткою в зарубіжних і російських організаціях менше 1 року, перебування у власності частки менше 15%, а також від доходу з акцій з депозитарними розписками.
Не більше 13,5% в регіональну і 1,5-3% в російську скарбницю	Компанії, які ведуть бізнес в особливих економічних зонах (крім фірм, що займаються техніко-впроваджувальної діяльністю, і туристично-рекреаційні кластери).
15-30% у федеральний бюджет	Російські підприємства, які володіють цінними паперами, які знаходяться у закордонних власників або на зарубіжних рахунках-депо.
20% в російську скарбницю	Всі іноземні компанії, а також з прибутку за використання патентів, товарних знаків та іншої інтелектуальної власності, від продажу або здачі в оренду нерухомості.

З 2020 року нульова ставка застосовується також для організацій:

• Яким надано статус регіонального оператора по поводженню з твердими комунальними відходами (п. 1.12 ст. 284 НК в ред. Закону від 26.07.2019 № 211-ФЗ). При наявності регіонального закону, який передбачає такі умови.
• Музеїв, театрів, бібліотек, засновниками яких виступають суб'єкти РФ або муніципальні освіти (ст. 284.8 НК в ред. Закону від 26.07.2019 № 210-ФЗ). Умова: доходи від діяльності, яка включена до переліку видів культурної діяльності, складають не менше 90 відсотків від загальної суми доходів. Обидва показники розрахуйте за правилами глави 25 Н.

Терміни здачі звітності з податку на прибуток у 2020 році встановлюються таким чином:

• за минулий рік - до 28 березня поточного (наприклад, за річний виторг в 2019 декларація подається до 30 березня 2019, тому що 28 березня випадає на вихідний);
• при щоквартальному перерахування грошей - до 28 числа місяця, наступного після закінчення кварталу (наприклад, за 1 квартал 2020 року, потрібно відзвітувати до 28 квітня включно);
• при щомісячних платежах - до 28 числа щомісяця (наприклад, відсоток за січень сплачується до 28 лютого).

Актуальний зразок декларації з податку на прибуток в 2019 році для ТОВ закріплений в наказі ФНС РФ № ММВ-7-3 / [Email protected], Прийнятого 19 жовтня 2016 року.

Зміни в законі про податок на прибуток ТОВ

У гл. 25 НК розширили перелік витрат, за рахунок яких можна зменшити державний збір:

Податком на прибуток ТОВ на ОСНО з 2019 роки не обкладаються:

1. Повернення частки зі статутного капіталу іншої фірми. Наприклад, якщо організація виступала засновником юридичної особи, але після вийшла зі складу учасників, повернувши внесок собі, то частка не буде вважатися доходом;
2. Державні субсидії, які компанія використовувала з метою компенсації частини своїх витрат (перелік вказано в ст. 270 НК, серед них, наприклад, фактичні витрати підприємств на оплату штрафів, виписку премій працівникам, сплату екологічного збору та ін.);
3. Гроші, отримані в результаті перебудови або перенесення основних засобів, що належать державним або муніципальним установам.

Нагадуємо, що податок на прибуток організації може бути зменшений за рахунок витрат на:

• розмір виплат заробітної плати співробітникам;
• амортизаційні відрахування;
• оренду;
• придбання сировини;
• судові витрати (в тому числі оплата представництва адвокатів);
• витрати на придбання комп'ютерних програм і баз даних;
• кількість нарахованих відсотків по заборгованостях;
• розмір оплати курсів підвищення кваліфікації працівників;
• витрати на рекламу з податку на прибуток (не більше 1% від доходу підприємства);
• витрати на науково-дослідну діяльність;
• виплати страхових внесків.

Не враховуються в оподаткуванні (ст. 251 НК):

• передоплата за договорами;
• перерахування в статутний капітал;
• завдаток або заставу;
• комісійні винагороди;
• списання заборгованостей.

Різниця податку на прибуток і ПДВ несуттєва, коли справа доходить до обчислення суми державного збору, що підлягає сплаті. Це складний процес, де дозволяється враховувати тільки ті витрати і доходи, які мають документальне підтвердження. Щоб уникнути помилок радимо довірити роботи по розрахунку податку бухгалтерії на аутсорс.

Приклад розрахунку податку на прибуток компанії

Приклад розрахунку суми державного збору:

ТОВ «Соловей» займається виробництвом будівельних матеріалів. У 2018 році організація:

• продала будівельних матеріалів на 1,2 млн руб. (ПДВ - 200 тис. Руб.);
• отримала позику в банку на суму в 700 тис. руб., з них протягом року виплатила 35 тис. відсотків;
• амортизувала майно на 20 тис. руб .;
• закупила вихідних матеріалів на суму в 400 тис. руб .;
• перерахувала співробітникам зарплату в 300 тис. руб. + Страхові внески за них в 30 тис. Руб.

У 2017 році компанія отримала збиток в 50 тис. Руб.

Сума кредиту в 700 тис. Руб. доходом не вважається. 20% ПДВ у продажу також не вважається. Разом сума прибутку склала 1 млн руб.

Користуємося відрахуваннями:

1 000 000 - 35 000 - 20 000 - 400 000 - 330 000 \u003d 215 000 руб.

З них 3% сплачується у федеральний бюджет:

215 000 * 0,03 \u003d 6 450 руб.

І 17% - до регіонального:

215 000 * 0,17 \u003d 36 550 руб.

Загальна сума податку:

36 550 + 6 450 \u003d 43 000 руб.

Для новин малого бізнесу ми запустили спеціальний канал в Telegram і групи у

Величина податку на прибуток визначається як добуток і податкової ставки. А скільки відсотків становить ставка, і які взагалі застосовуються ставки при розрахунку цього податку?

Про ставки з податку на прибуток в 2019 році розповімо в нашому матеріалі.

Основна ставка податку на прибуток - 20%

Основна ставка податку на прибуток з 01.01.2019 не змінилася і становить 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Нагадаємо, що розподіл прибутку на федеральну і регіональну частини на 2017-2024 роки наступне:

• 3% податку зараховуються до федерального бюджету;
• 17% податку зараховуються в бюджет суб'єкта РФ.

Нагадаємо, що до 01.01.2017 розподіл між бюджетами було 2% і 18% відповідно.

Для окремих категорій організацій ставка податку на прибуток, що зараховується до регіонального бюджету, законами суб'єктів РФ може бути знижена. Так, наприклад, регіональна ставка податку на прибуток в 2018-2020 рр. в Москві для організацій, що мають статус виробника автотранспортних засобів, становить 12,5% (п.1 ст.1 Закону м Москви від 17.05.2018 № 12).

Інші ставки податку на прибуток в 2019 році

величина ставки	Ким застосовується
0%	Організації, які ведуть освітню та (або) медичну діяльність (за винятком доходів у вигляді дивідендів і відсотків по цінних паперах (п.п. 3 та 4 ст. 284 НК РФ ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ )
	Організації соціального обслуговування (за винятком доходів у вигляді дивідендів і відсотків по цінних паперах (п.п. 3 та 4 ст. 284 НК РФ)) і з урахуванням особливостей, встановлених ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
	Організації по доходах від реалізації або іншого вибуття часткою участі в статутному капіталі російських організацій, а також акцій російських організацій з урахуванням особливостей, встановлених ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
	Організації за доходами у вигляді дивідендів, якщо не менше 50% вкладу (частки) організація-одержувач дивідендів володіє безперервно протягом не менше 365 календарних днів, та за певних умов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13%	Російські організації за доходами, отриманими у вигляді дивідендів (крім випадків, коли дивіденди оподатковуються за ставкою 0%), а також за доходами у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, права на які посвідчено депозитарними розписками (

Система оподаткування РФ розділена на 3 рівні: федеральний, республіканський і місцевий. Серед понад 300 податків, митних зборів, внесків і акцизів лідирує податок на додану вартість. Почесне друге місце за величиною зборів займає податок на прибуток. Скільки відсотків необхідно перевести в державну казну, і до якої категорії платників податків він відноситься - читайте далі.

Станом на 2017 року всі організації на загальній системі оподаткування зобов'язані сплачувати податок прибуток, ставка якого становить 20%. Оскільки цей вид збору відноситься виключно до юридичних осіб, IP і фізособи звільнені від його сплати.

Таблиця 1. Різновиди платників податків

Розподіл грошових коштів до 2020 р повинно здійснюватися в такий спосіб:

• 3% - до федерального бюджету;
• 17% - до бюджету суб'єктів РФ.

З настанням 2017 р звичне співвідношення 2% і 18% скасовано. Передбачено зниження величини ставки для деяких категорій платників податків відповідним законодавчим актом суб'єкта РФ. Ліміт, нижче якого не може бути зменшена ставка, - 12,5%. До 2017 року ця цифра дорівнювала 13,5%.

До деяких видів прибутку задіюються спеціальні ставки.

Таблиця 2. Ставки для різних видів прибутку

Об'єкт оподаткування

Під поняттям «оподатковуваний об'єкт» мають на увазі прибуток, зароблений компанією.

Прибутком вважається дохід в грошовому і натуральному еквіваленті без урахування витрат. Винятком є \u200b\u200bподатки, що виставляються компанією клієнту, як, наприклад, ПДВ, зазначений в рахунку. Розмір доходу фіксується на підставі офіційних документів, що підтверджують його отримання.

Таблиця 3. Визначення прибутку для різних компаній

Особливості	прибуток
Вітчизняні компанії, що не входять в консолідовану групу платників податків.	Доходи за вирахуванням здійснених витрат.
Компанії, які є членами консолідованої групи платників податків.	Сума від загального прибутку групи.
Іноземні компанії, що діють через представництва на території РФ.	Доходи, знижені на величину здійснених представництвом витрат.
Інші іноземні компанії.	Доходи від джерел, що знаходяться на території РФ.

Податковим періодом вважається календарний рік. Звітних - кілька:

• I квартал;
• 6 місяців;
• 9 місяців.

Якщо авансові платежі перераховуються щомісяця, крок звітного періоду становить 1 місяць. Розрахунок авансу і приклади оплати, знайдете в.

Податкова база

Правило формування НБ: в розрахунок беруться доходи за вирахуванням суми врахованих витрат.

Дохід від господарських операцій, оподатковується за ставкою 20%. Якщо доходи менші витрат, НБ \u003d 0.

• банки;
• компанії, що займаються цінними паперами;
• страхові організації;
• клірингові компанії.

Завершують цей список недержавні пенсійні фонди.

Звітність з податку на прибуток

Компанії повинні подавати до компетентних органів декларацію з податку на прибуток. Цей звітний документ може надаватися в ИФНС:

• за місцем знаходження фірми;
• за місцем знаходження відокремленого підрозділу.

Якщо підрозділи компанії територіально розміщені в одному суб'єкті РФ, податок на прибуток дозволяється перераховувати через одне відокремлений підрозділ, вбрання організацією.

Декларацію допускається подавати як в паперовому, так і в електронному вигляді, проте існує ряд винятків. Великі платники податків і компанії, середня кількість співробітників якої складає більше 100 чоловік, зобов'язані подавати звітність в електронному вигляді.

Особливості сплати податку на прибуток юридичних осіб

Компанії, які перераховують податок на прибуток в державну казну, є головним джерелом доходів, які поповнюють окружної бюджет. Отримані кошти розподіляються між клініками, навчальними закладами та іншими бюджетними організаціями.

Загальна ставка прирівнюється до 20%. Окремі категорії платників податків мають право застосувати знижену ставку згідно з відповідним рішенням органів законодавчої влади. Граничний ліміт зменшення - 12,5%.

Особливості оподаткування юросіб:

1. Ставка в 20% не відноситься до компаній, чия діяльність пов'язана з видобутком вуглеводневої сировини в морському регіоні, і до організаціям, контролюючим прибуток іноземних фірм.
2. Зі ставкою не менше 12,5% зобов'язані перераховувати кошти платники податків, які не потребують додаткової підтримки від уряду у вигляді дотацій, наприклад.
3. Чи не більше 12,5% від отриманого прибутку сплачують компанії, розташовані в особливих економічних зонах.

Крім базової ставки розроблені спеціальні ставки, що відносяться до певних організаціям, таким як медичні та освітні установи, сільськогосподарські і рибогосподарські підприємства, учасники інвестиційних регіональних проектів, передові підприємства і соціальні служби.

Збиток по податку на прибуток в 2017 - 2010 рр.

Приємним доповненням до 50% -ному ліміту є можливість перенесення збитку на майбутні періоди без тимчасових обмежень.

До початку 2017 р відсоткової межі не існувало. Організації мали право обнулити НБ по прибутку за рахунок попередніх збитків. Однак можливість списання була передбачена тільки за 10-річний період часу. Нові правила стосуються збитків, отриманих починаючи з 2007р.

наприклад:

• прибуток організації за 2017 р - 450 000 рублів;
• несписані збиток за 2010 р - 680 000 рублей.

Таблиця 4. Зменшення податкової бази

Зміни, що стосуються податку на прибуток

З огляду на, що з 01.01.2017 р стався ряд істотних змін в податковому законодавстві РФ, слід докладно зупинитися на ключових моментах.

Основні модифікації торкнулися наступні позиції:

1. Обмежена величина стерпного збитку: не допускається зменшення сум збитків, понесених в попередніх періодах, більш ніж на 50%.
2. Скасовано 10-літній обмеження на перенесення збитків, що мали місце в минулих періодах.
3. Замість звичних 3% і 17%, розподіл коштів здійснюється в співвідношенні 2% і 18%.
4. Контрольована заборгованість розраховується за комплексом позик.
5. Кошти, витрачені у зв'язку з оцінкою кваліфікації співробітників, дозволено включати до витрат.
6. Створено новий ОКОФ, в якому викладена модернізована класифікація основних засобів.
7. Змінилися правила нарахування пені при оплаті недоїмок в бік збільшення зборів.

При підготовці звітності слід враховувати зазначені податкові нововведення.

Відео - Розрахунок і сплата податку на прибуток організацій